當事人：希格瑪會(huì )計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)希格瑪所），住所：陜西省西安市浐灞生態(tài)區浐灞大道一號外事大廈六層。

韓斌：男，1984年10月出生，希格瑪新疆分所副所長(cháng)，新疆冠農股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)冠農股份）2021年年報審計簽字注冊會(huì )計師。住址：新疆維吾爾自治區烏魯木齊市經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區。

王君霞：女，1980年9月出生，希格瑪新疆分所審計二部副經(jīng)理，冠農股份2021年年報審計簽字注冊會(huì )計師，住址：新疆維吾爾自治區烏魯木齊市經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區。

  依據2019年《中華人民共和國證券法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《證券法》）的有關(guān)規定，我局對希格瑪所在對冠農股份2021年年報審計執業(yè)中未勤勉盡責的違法違規行為進(jìn)行了立案調查、審理,并依法向當事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據及當事人依法享有的權利。希格瑪所、韓斌、王君霞提出陳述、申辯意見(jiàn)，未要求聽(tīng)證。本案現已調查、審理終結。

 經(jīng)查明,當事人存在以下違法事實(shí):

    一、希格瑪會(huì )計師事務(wù)所出具的2021年度審計報告存在虛假記載

經(jīng)我局另案查明，冠農股份2021年度財務(wù)報告存在虛增營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等信息披露違法行為。希格瑪所為冠農股份2021年財務(wù)報告提供審計服務(wù)，出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告存在虛假記載，簽字注冊會(huì )計師為韓斌、王君霞。

2022年1月10日，冠農股份和希格瑪所簽訂2021年度財務(wù)報表《審計業(yè)務(wù)約定書(shū)》，雙方約定本次審計服務(wù)費為800,000元（含稅）。

    二、希格瑪所在冠農股份2021年年報審計未勤勉盡責

   （一）營(yíng)業(yè)收入審計存在的問(wèn)題    

1.希格瑪所通過(guò)對新疆冠農天灃物產(chǎn)有限責任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)天灃物產(chǎn)）1-10月棉花交易合同及“貨權轉移通知”等原始憑證進(jìn)行預審，發(fā)現天灃物產(chǎn)棉花貿易上存在不能按照總額法確認營(yíng)業(yè)收入，應按照凈額法確認的問(wèn)題，并在2021年12月與天灃物產(chǎn)溝通收入確認問(wèn)題。但此后，希格瑪所函證時(shí)卻依據天灃物產(chǎn)修改后“貨權轉移通知”等憑證進(jìn)行函證，并將該等憑證作為工作底稿留存，最終作出營(yíng)業(yè)收入無(wú)異常情況的審計結論。

上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則第4號—審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》（2020年12月17日修訂）第四條、第五條第一項，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號—注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022年1月5日修訂）第二十七條、第二十八條的規定。

2.希格瑪所了解到冠農股份存在股權激勵事項，根據其編制的紙質(zhì)底稿《項目組討論紀要—風(fēng)險評估》提出“由于存在股權激勵，收入真實(shí)性仍作為重要問(wèn)題”“因股權激勵事項，管理層存在業(yè)績(jì)壓力，可能存在虛增收入情況”，且紙質(zhì)底稿《風(fēng)險評估結果匯總表》將“收入和成本的確認”認定為報表層次的重大風(fēng)險，但仍作出“被審計單位作為我們連續審計單位，業(yè)務(wù)模式未發(fā)生重大改變，管理層較誠信、財務(wù)核算基礎較好，所以未將收入確認作為特別風(fēng)險”的結論。在審計底稿中，未見(jiàn)希格瑪所獲取充分、適當的審計證據，對被審計單位是否存在收入等方面的舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。

上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號—通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》（2019年2月20日修訂）第三十條、第三十一條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1141號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2019 年2月20日修訂）第六條第一款、第十三條、第二十七條的規定。

   （二）函證存在的問(wèn)題

希格瑪所以修改日期后憑證記載的存貨情況向南陽(yáng)紅棉物流有限公司發(fā)詢(xún)證函，該公司明確回函日期不符，但會(huì )計師未采取進(jìn)一步調查措施且未將該詢(xún)證函裝訂在工作底稿中。

上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1312號—函證》（2010年11月1日修訂）第二十一條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1141號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2019年2月20日修訂）第二十四條的規定。    

上述違法事實(shí)，有相關(guān)詢(xún)問(wèn)筆錄、年度審計報告、審計工作底稿、涉案原始憑證及會(huì )計憑證等證據證明，足以認定。

我局認為，希格瑪所在為冠農股份2021年財務(wù)報告提供審計服務(wù)過(guò)程中，違反相關(guān)執業(yè)準則的規定，未能履行勤勉盡責義務(wù)。上述行為違反《證券法》第一百六十三條規定，構成《證券法》第二百一十三條第三款“證券服務(wù)機構違反本法第一百六十三條規定，未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的”行為。直接負責的主管人員為在冠農股份2021年年報審計報告上簽字的注冊會(huì )計師韓斌、王君霞。

希格瑪所在陳述申辯中提出，希格瑪所具有完善、有效的質(zhì)量控制體系，在冠農股份2021年年度審計中實(shí)施了應有的控制程序。審計項目組對冠農股份皮棉貿易業(yè)務(wù)是總額法還是凈額法確認收入沒(méi)有引起高度關(guān)注和保持足夠職業(yè)懷疑，未發(fā)現冠農股份通過(guò)子公司天灃物產(chǎn)修改原始憑證日期的問(wèn)題。希格瑪所針對審計項目組出現的上述問(wèn)題，積極配合調查且已經(jīng)督導項目組通過(guò)執行審計調減，使冠農股份2021年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未達到股權激勵條件，未影響凈利潤指標，未造成重大實(shí)質(zhì)性后果。韓斌、王君霞在陳述申辯中除以上理由外還提出，在審計中存在一定過(guò)錯，但相比同類(lèi)型案件處罰偏重。綜上，希格瑪所、韓斌、王君霞均請求減輕處罰。

我局認為根據《證券法》第二百一十三條第三款，對會(huì )計師事務(wù)所在審計中的未勤勉盡責行為，處以責令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上十倍以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處以二十萬(wàn)元以上二百萬(wàn)元以下的罰款。我局對希格瑪所、韓斌、王君霞的處罰是依法進(jìn)行的，且已經(jīng)考慮了希格瑪所、韓斌、王君霞關(guān)于積極配合、未造成重大實(shí)質(zhì)性后果的情節，韓斌、王君霞所列舉的案件與本案存在差異，不具備可比性，不影響本案違法行為性質(zhì)及量罰幅度的認定。綜上，我局對上述當事人的陳述申辯意見(jiàn)均不予采納。

根據當事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節與社會(huì )危害程度，依據第二百一十三條第三款的有關(guān)規定，我局決定：

一、責令希格瑪會(huì )計師事務(wù)所（特殊普通合伙）改正，沒(méi)收審計業(yè)務(wù)收入754,716.98元，并處以2,264,150.94元罰款；

二、給予韓斌警告，并處以600,000元罰款；

三、給予王君霞警告，并處以500,000元罰款。

上述當事人應自收到本處罰決定書(shū)之日起15日內，將罰款匯交中國證券監督管理委員會(huì )，開(kāi)戶(hù)銀行：中信銀行北京分行營(yíng)業(yè)部，賬號：7111010189800000162，由該行直接上繳國庫，并將注有當事人名稱(chēng)的付款憑證復印件送交我局備案。當事人如果對本處罰決定不服，可在收到本處罰決定書(shū)之日起60日內向中國證券監督管理委員會(huì )申請行政復議，也可在收到本處罰決定書(shū)之日起6個(gè)月內直接向有管轄權的人民法院提起行政訴訟。復議和訴訟期間，上述決定不停止執行。

   中國證券監督管理委員會(huì )新疆監管局

2024年5月11日