〔2023〕20號

關(guān)于對唐宗明、劉影采取出具警示函措施的決定

唐宗明、劉影：

    根據《中華人民共和國證券法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《證券法》）的有關(guān)規定，我辦對山西美錦能源股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)美錦能源或公司）2022年度財務(wù)報表和內部控制審計項目（報告文號：中天運〔2023〕審字第90221號、中天運〔2023〕控字第90027號）進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，你們作為簽字注冊會(huì )計師，在執業(yè)中存在以下問(wèn)題：

    一、函證程序執行不到位

    一是函證控制不到位，公司第二大客戶(hù)和第五大客戶(hù)的詢(xún)證函發(fā)函地址均非項目組查詢(xún)到的地址，底稿未見(jiàn)核實(shí)差異原因，卻在往來(lái)函證發(fā)函追蹤表審計說(shuō)明中記錄“已對發(fā)函物流進(jìn)行檢查，未見(jiàn)異常，審計結論未見(jiàn)異常”。二是函證不符和未回函替代程序獲取憑據不完整。

    二、控制測試程序執行不到位

    一是控制測試信息系統調查環(huán)節，主要依賴(lài)公司人員自查，相關(guān)測試缺乏有效性。二是母公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)穿行測試底稿中留存的相關(guān)單據無(wú)法體現穿行要求，底稿留存了內控各環(huán)節的多套資料，但未見(jiàn)一套完整穿透的對應資料。

    三、分析性程序執行不到位

    一是利潤表分析不具有有效性，表中數據為2021年與2020年的比較，非2022年與2021年的比較，且2021年的數據存在錯誤。二是對盈利能力數據未進(jìn)行準確分析，與同行業(yè)上市公司1-9月歸母凈利潤增長(cháng)進(jìn)行分析時(shí)，經(jīng)營(yíng)周轉對應收賬款周轉率的分析結果存在錯誤，與實(shí)際數據反映情況不一致。

    四、收入的實(shí)質(zhì)性測試程序執行不到位

    一是收入確認五步法核算檢查及收入截止測試底稿收錄的憑證顯示：公司自提的，均于結算時(shí)而非發(fā)貨時(shí)確認收入，與上市公司收入確認原則“依合同約定......客戶(hù)自提的在客戶(hù)提貨出廠(chǎng)并取得過(guò)磅單后確認收入”不一致，收入確認存在跨期。二是留存的憑證后附合同簽署日期、約定提貨日期均晚于實(shí)際發(fā)貨日期，抽取的合同與業(yè)務(wù)均不對應。三是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結構分析表中，只記錄了當年分月收入和合計，未見(jiàn)相關(guān)產(chǎn)量及價(jià)格變動(dòng)數據，審計直接得出“焦炭?jì)r(jià)格上漲、銷(xiāo)量變動(dòng)不大，導致收入增長(cháng)幅度較大”的審計說(shuō)明，未見(jiàn)相關(guān)依據。四是營(yíng)業(yè)收入細節測試審計程序未對上市公司報告期第五大客戶(hù)天津潤達實(shí)施細節測試；五是工作底稿中未見(jiàn)銷(xiāo)售出廠(chǎng)磅單與財務(wù)賬面核對的記錄。

    五、其他實(shí)質(zhì)性程序執行不到位

    一是關(guān)聯(lián)交易審計程序中，獲取美錦鋼鐵與焦化廠(chǎng)出廠(chǎng)磅單勾稽核對表，底稿留存了出廠(chǎng)磅單明細，磅單明細顯示極短時(shí)間內多輛車(chē)出廠(chǎng)司機卻為同一人，對該異常未予關(guān)注。二是在對上市公司報告期第五大客戶(hù)天津潤達預收賬款發(fā)生額測試程序中，未見(jiàn)審計說(shuō)明記錄的復核大額交易。

    上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1312號——函證》（2010年修訂）第十四條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》（2016年修訂）第十條、第十四條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022年修訂）第二十二條、第二十八條、《中國注冊會(huì )計師審計準則1211號——通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險 》（2019年修訂）第十四條、第二十一條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1201號——計劃審計工作》（2022年修訂）第八條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實(shí)施的質(zhì)量管理》（2020年修訂）第四十三、四十四條的規定。

    你們的上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監會(huì )令第182號）第四十六條的規定。根據《上市公司信息披露管理辦法》（證監會(huì )令第182號）第五十五條的規定，我辦決定對你們采取出具警示函的行政監管措施。

    按照《證券法》的有關(guān)規定，現提醒你們加強對證券期貨相關(guān)法律法規的學(xué)習，勤勉盡責履行審計工作義務(wù)。你們應當在2024年 1月31日前向我辦提交書(shū)面整改報告。

    如果對本監督管理措施不服，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內向中國證券監督管理委員會(huì )提出行政復議申請，也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監督管理措施不停止執行。

中國證監會(huì )上海專(zhuān)員辦

2023年12月29日