〔2023〕17號

關(guān)于對張文娟、陳雅婷采取出具警示函措施的決定

張文娟、陳雅婷：

    根據《中華人民共和國證券法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《證券法》）的有關(guān)規定，由我辦牽頭、湖北證監局負責對華昌達智能裝備集團股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華昌達或公司）2022年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：大信審字〔2023〕第2-00379號）進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，你們作為簽字注冊會(huì )計師，在執業(yè)中存在以下問(wèn)題：

    一、控制測試執行不到位

    1.采購與付款循環(huán)控制測試執行不到位。抽取的3家子公司的相關(guān)單證均未加蓋“核銷(xiāo)”印戳，與審計底稿記錄“憑證后附的單證上加蓋‘核銷(xiāo)’印戳”不符，抽取的子公司未定期與供應商對賬，與審計底稿記錄“定期與供應商對賬以及時(shí)發(fā)現錯誤”不符，但仍得出了控制活動(dòng)執行有效的結論。

    2.銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測試執行不到位。控制測試底稿記載，華昌達母公司及其子公司設計了定期與主要客戶(hù)對賬的內部控制活動(dòng)，但“了解業(yè)務(wù)流程”底稿記載內容與“控制測試”底稿記載內容矛盾，未就矛盾之處執行進(jìn)一步審計程序，未就對賬相關(guān)控制活動(dòng)執行控制測試，但得出了控制活動(dòng)執行有效的結論。

    3.生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制測試執行不到位。控制測試底稿中未見(jiàn)就存貨減值相關(guān)控制活動(dòng)執行控制測試的記錄，但得出了控制活動(dòng)執行有效的結論。

    二、對存貨跌價(jià)準備的復核程序執行不到位

    在復核子公司上海德梅柯汽車(chē)裝備制造有限公司存貨跌價(jià)準備時(shí)，未對相關(guān)存貨的成本獲取充分適當的審計證據，即未就歸集的預算成本金額準確性獲取充分適當的審計證據。

    三、對應收賬款發(fā)生額實(shí)施的審計程序執行不到位

    對子公司DEARBORN MID-WEST COMPANY LLC、DMW&H Systems Inc的應收賬款審計中，設計了“關(guān)注有無(wú)不屬于結算業(yè)務(wù)的債權”等審計程序，但未見(jiàn)實(shí)施，也未見(jiàn)在底稿中說(shuō)明相關(guān)情況。

    四、對營(yíng)業(yè)收入實(shí)施的審計程序執行不到位

    1.有關(guān)收入確認的審計證據不充分。在子公司DMW&H Systems Inc營(yíng)業(yè)收入底稿記載，收入確認的關(guān)鍵證據為客戶(hù)能夠取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權。底稿中未見(jiàn)獲取驗收流程以及客戶(hù)取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權的審計證據。

    2.分析程序執行不到位。在子公司DEARBORN MID-WEST COMPANY LLC主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計中，設計了對產(chǎn)品銷(xiāo)售的結構和價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析的程序，但在執行分析程序時(shí)，未對產(chǎn)品銷(xiāo)售結構和價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行分析，上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額錄入錯誤，導致未發(fā)現本期營(yíng)業(yè)收入出現大幅增長(cháng)的情況。

    五、未執行替代測試

    對子公司DEARBORN MID-WEST COMPANY LLC應付賬款執行了函證程序，未回函的11家供應商中有3家供應商，未執行替代測試。

    六、未評價(jià)銀行存款列報的恰當性

    子公司Dearborn Hoding Company LLC列示的銀行存款賬戶(hù)期末余額與獲取的銀行對賬單和銀行回函不符。銀行流水顯示，相關(guān)賬戶(hù)于2022年12月轉入investments賬戶(hù)并購買(mǎi)了金融產(chǎn)品。就該賬戶(hù)期末余額列報為銀行存款是否符合財務(wù)報告編制基礎，未執行進(jìn)一步的審計程序，以獲取充分適當的審計證據。

    上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》（2019修訂）第十七條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》（2016年修訂）第十條、第十五條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1313號——分析程序（2010年修訂）第五條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1312號——函證》（2010 年修訂）第十九條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2022年修訂）第十條的規定。

    你們的上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監會(huì )令第182號）第四十六條的規定。根據《上市公司信息披露管理辦法》（證監會(huì )令第182號）第五十五條的規定，我辦決定對你們采取出具警示函的行政監管措施。

    按照《證券法》的有關(guān)規定，現提醒你們加強對證券期貨相關(guān)法律法規的學(xué)習，勤勉盡責履行審計工作義務(wù)。你們應當在2024年1月31日前向我辦和湖北證監局提交書(shū)面整改報告。

    如果對本監督管理措施不服，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內向中國證券監督管理委員會(huì )提出行政復議申請，也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監督管理措施不停止執行。

中國證監會(huì )上海專(zhuān)員辦

　　　　　　　　　　　　　2023年12月29日