〔2023〕15號

關(guān)于對大信會(huì )計師事務(wù)所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的決定

大信會(huì )計師事務(wù)所（特殊普通合伙）：

    根據《中華人民共和國證券法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《證券法》）的有關(guān)規定，我辦牽頭對你所內部治理、質(zhì)量控制、獨立性進(jìn)行檢查，并對你所執業(yè)的北京科銳配電自動(dòng)化股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)北京科銳或公司）2022年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：大信審字〔2023〕第1-03882號）和華昌達智能裝備集團股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華昌達或公司）2022年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：大信審字〔2023〕第2-00379號）進(jìn)行了抽查。經(jīng)查，發(fā)現你所在執業(yè)中存在以下問(wèn)題：

    一、內部治理、質(zhì)量控制和職業(yè)道德方面存在的問(wèn)題

    一是你所項目輪換還未真正做到“統一”，項目輪換未真正做到“統一”的核心原因是業(yè)務(wù)的承接、承做的利益分配未能完全做到一體化分配。二是你所未有效限制合伙人執業(yè)項目數量，存在一名合伙人簽署較多上市公司年度審計報告的情況。三是你所存在未經(jīng)認定的注冊會(huì )計師簽署證券業(yè)務(wù)審計報告的情況。四是你所存在監控檢查整改不到位情況。五是你所一名合伙人申購其執業(yè)的新上市公司股票。

    上述情形不符合《證券法》《質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年修訂）、《會(huì )計師事務(wù)所分所管理暫行辦法》及你所《關(guān)于選拔調整證券業(yè)務(wù)簽字資格注冊會(huì )計師的通知》的有關(guān)規定。

    二、執業(yè)項目執業(yè)存在的問(wèn)題

    （一）北京科銳

    1.控制測試執行不到位。存在部分收入對應的發(fā)貨單發(fā)貨日期早于SAP系統記錄的發(fā)貨日期，部分收入對應的發(fā)貨時(shí)間早于合同簽訂時(shí)間和SAP記錄發(fā)貨時(shí)間的情況。針對上述情況，底稿中未見(jiàn)會(huì )計師執行進(jìn)一步審計程序。

    2.收入截止性測試執行不到位。對客戶(hù)北京華力恒電力設備有限公司的收入截止測試中，會(huì )計師僅查看了合同、裝運清單，執行了函證程序，未獲取發(fā)票、物流單、安裝記錄等相關(guān)證據進(jìn)行核實(shí)。

    3.應收賬款實(shí)質(zhì)性程序執行不到位。一是客戶(hù)廣東電網(wǎng)有限責任公司、云南電網(wǎng)有限責任公司昆明供電局的發(fā)函地址與回函地址不一致，底稿記錄一致，未見(jiàn)會(huì )計師執行進(jìn)一步審計程序予以證實(shí)。二是對客戶(hù)瑪多綜合能源管理有限公司應收賬款壞賬準備未按單項計提，底稿中未記錄按組合計提壞賬準備的理由及審計核實(shí)情況。

    4.對研發(fā)費用和開(kāi)發(fā)支出的核實(shí)不充分。一是部分抽取的研發(fā)支出技術(shù)服務(wù)費無(wú)合同或合同內容與研發(fā)項目關(guān)聯(lián)性不強。二是部分項目研發(fā)費用資本化時(shí)點(diǎn)與研究階段結束評審報告時(shí)點(diǎn)存在矛盾的情形。三是個(gè)別無(wú)形資產(chǎn)結轉時(shí)點(diǎn)與底稿存放的支持性證據時(shí)點(diǎn)不符。四是研發(fā)人員的工時(shí)記錄主要依賴(lài)人工統計，未在系統填報工時(shí)審批，而會(huì )計師對于相關(guān)人員的工作內容是否屬于研發(fā)工作主要通過(guò)現場(chǎng)詢(xún)問(wèn)了解，未做記錄，也未獲取相關(guān)人員的日常工作記錄進(jìn)行核實(shí)。

    5.對專(zhuān)家工作復核不到位。針對收購北京穩力科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)北京穩力）形成的商譽(yù)，公司聘請中京民信（北京）資產(chǎn)評估有限公司進(jìn)行商譽(yù)減值測試。根據資產(chǎn)評估報告，評估師基于現有訂單和意向訂單對北京穩力2023年的業(yè)績(jì)預測為2.68億元。而北京穩力在審計報告出具日實(shí)際僅簽訂20余套燃料電池系統的訂單，訂單收入不足以支撐業(yè)績(jì)預測收入。會(huì )計師未結合審計情況對評估師的工作進(jìn)行合理評價(jià)。

    上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》（2019年修訂）第九條，《中國注冊會(huì )計師審計準則1131號——審計工作底稿》（2022年修訂）第八條、第十條，《中國注冊會(huì )計師審計準則1421號——利用專(zhuān)家的工作》（2022年修訂）第十三條的規定。

    （二）華昌達

    1.控制測試執行不到位。一是采購與付款循環(huán)控制測試執行不到位。抽取的3家子公司的相關(guān)單證均未加蓋“核銷(xiāo)”印戳，與審計底稿記錄“憑證后附的單證上加蓋‘核銷(xiāo)’印戳”不符，抽取的子公司未定期與供應商對賬，與審計底稿記錄“定期與供應商對賬以及時(shí)發(fā)現錯誤”不符，但仍得出了控制活動(dòng)執行有效的結論。二是銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測試執行不到位。控制測試底稿記載，華昌達母公司及其子公司設計了定期與主要客戶(hù)對賬的內部控制活動(dòng)，但“了解業(yè)務(wù)流程”底稿記載內容與“控制測試”底稿記載內容矛盾，未就矛盾之處執行進(jìn)一步審計程序，未就對賬相關(guān)控制活動(dòng)執行控制測試，但得出了控制活動(dòng)執行有效的結論。三是生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制測試執行不到位。控制測試底稿中未見(jiàn)就存貨減值相關(guān)控制活動(dòng)執行控制測試的記錄，但得出了控制活動(dòng)執行有效的結論。

    2.對存貨跌價(jià)準備的復核程序執行不到位。在復核子公司上海德梅柯汽車(chē)裝備制造有限公司存貨跌價(jià)準備時(shí)，未對相關(guān)存貨的成本獲取充分適當的審計證據，即未就歸集的預算成本金額準確性獲取充分適當的審計證據。

    3.對應收賬款發(fā)生額實(shí)施的審計程序執行不到位。對子公司DEARBORN MID-WEST COMPANY LLC、DMW&H Systems Inc的應收賬款審計中，設計了“關(guān)注有無(wú)不屬于結算業(yè)務(wù)的債權”等審計程序，但未見(jiàn)實(shí)施，也未見(jiàn)在底稿中說(shuō)明相關(guān)情況。

    4.對營(yíng)業(yè)收入實(shí)施的審計程序執行不到位。一是有關(guān)收入確認的審計證據不充分。在子公司DMW&H Systems Inc營(yíng)業(yè)收入底稿記載，收入確認的關(guān)鍵證據為客戶(hù)能夠取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權。底稿中未見(jiàn)獲取驗收流程以及客戶(hù)取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權的審計證據。二是分析程序執行不到位。在子公司DEARBORN MID-WEST COMPANY LLC主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計中，設計了對產(chǎn)品銷(xiāo)售的結構和價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析的程序，但在執行分析程序時(shí)，未對產(chǎn)品銷(xiāo)售結構和價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行分析，上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額錄入錯誤，導致未發(fā)現本期營(yíng)業(yè)收入出現大幅增長(cháng)的情況。

    5.未執行替代測試。對子公司DEARBORN MID-WEST COMPANY LLC應付賬款執行了函證程序，未回函的11家供應商中有3家供應商，未執行替代測試。

    6.未評價(jià)銀行存款列報的恰當性。子公司Dearborn Hoding Company LLC列示的銀行存款賬戶(hù)期末余額與獲取的銀行對賬單和銀行回函不符。銀行流水顯示，相關(guān)賬戶(hù)于2022年12月轉入investments賬戶(hù)并購買(mǎi)了金融產(chǎn)品。就該賬戶(hù)期末余額列報為銀行存款是否符合財務(wù)報告編制基礎，未執行進(jìn)一步的審計程序，以獲取充分適當的審計證據。

    上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》（2019修訂）第十七條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》（2016年修訂）第十條、第十五條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1313號——分析程序（2010年修訂）第五條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1312號——函證》（2010 年修訂）第十九條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2022年修訂）第十條的規定。

    我辦認定，你所的上述行為不符合《證券法》《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則》《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監會(huì )令第182號）第四十六條的規定。按照《上市公司信息披露管理辦法》（證監會(huì )令第182號）第五十五條的規定，我辦決定對你所采取出具警示函的監督管理措施。  

    按照《證券法》的有關(guān)規定，現提醒你所做好以下事項：一是嚴格遵照相關(guān)法律法規和《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則》的規定，及時(shí)采取措施加強內部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，確保審計執業(yè)質(zhì)量。二是督促相關(guān)注冊會(huì )計師加強對證券期貨相關(guān)法律法規的學(xué)習，勤勉盡責履行審計工作義務(wù)。三是對合伙人申購其執業(yè)的新上市公司股票行為進(jìn)行內部問(wèn)責。你所應當在2024年1月31日前向我辦提交書(shū)面報告。

    如果對本監督管理措施不服，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內向中國證券監督管理委員會(huì )提出行政復議申請，也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監督管理措施不停止執行。

中國證監會(huì )上海專(zhuān)員辦

　　　　　　　　　　　　　2023年12月29日