當事人:大信會(huì )計師事務(wù)所(特殊普通合伙),住所為北京市海淀區。

李煒,男,1952年12月出生,住址為湖北省武漢市洪山區。

雷超,男,1974年12月出生,住址為湖北省武漢市江岸區。

依據2005年修訂的《中華人民共和國證券法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)2005年《證券法》)有關(guān)規定,我局對大信會(huì )計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“大信所”)涉嫌違反證券法律法規一案違法違規行為進(jìn)行了立案調查、審理,并依法向當事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據及當事人依法享有的權利。應當事人大信所、李煒、雷超的要求2022年7月22日舉行了聽(tīng)證會(huì ),聽(tīng)取了當事人及其代理人的陳述和申辯。經(jīng)復核,我局采納了當事人部分申辯意見(jiàn),根據首次事先告知、聽(tīng)證以及當事人陳述申辯情況,我局依法進(jìn)行重新告知,再次向當事人告知作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據及當事人依法享有的權利。當事人大信所、李煒、雷超再次提出陳述、申辯意見(jiàn),未要求聽(tīng)證。本案現已調查、審理終結。

經(jīng)查明,大信所在為東方金鈺股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)東方金鈺)2016年財務(wù)報表提供審計服務(wù)過(guò)程中未勤勉盡責,出具的審計報告存在虛假記載。具體違法事實(shí)如下:

一、大信所為東方金鈺出具的2016年審計報告存在虛假記載

2016年,東方金鈺利用瑞麗市姐告宏寧珠寶有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)姐告宏寧)虛構與保生、李柳青、自孔堵之間的銷(xiāo)售交易,合計14,169.09萬(wàn)元;虛構與寶占明、董勒先、蔣發(fā)東之間的采購交易,合計20,104.02萬(wàn)元。上述事項導致東方金鈺2016年度報告虛增營(yíng)業(yè)收入14,169.09萬(wàn)元,虛增營(yíng)業(yè)成本4,665萬(wàn)元,導致虛增利潤總額9,504.09萬(wàn)元(占當年合并利潤總額的29.60%)。

大信所為東方金鈺2016年度財務(wù)報表審計機構,審計業(yè)務(wù)收費95萬(wàn)元(含稅)。在審計業(yè)務(wù)中,大信所出具了標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告,審計報告簽字注冊會(huì )計師為李煒、雷超。

二、大信所在東方金鈺2016年度財務(wù)報告審計過(guò)程中未勤勉盡責

(一)未有效識別與評估舞弊風(fēng)險

姐告宏寧是2016年11月新成立的公司,銷(xiāo)售交易明顯大額、異常,客戶(hù)均為自然人,利潤占比較高。大信所未保持應有的職業(yè)懷疑或合理運用職業(yè)判斷,對可能表明由于舞弊導致錯報的情況未保持警覺(jué),以及未對獲取的證據進(jìn)行審慎評價(jià)。在東方金鈺集團層面和姐告宏寧層面均未充分了解姐告宏寧及其環(huán)境,未有效識別、評估由于舞弊導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險;未按照審計準則的規定根據審計證據顯示的異常情況調整舞弊風(fēng)險的識別、評估結論及應對措施。

大信所上述行為不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》(2010)第二十八條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》(2010)第九條、第十三條、第二十四條、第二十五條、第二十九條、第三十條、第三十一條、第五十一條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號——通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》(2010)第三十一條、第三十四條和《中國注冊會(huì )計師審計準則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》(2010)第十八條、第三十條、三十一條的規定。

(二)姐告宏寧相關(guān)內部控制測試程序存在缺陷

1、銷(xiāo)售與收款循環(huán)相關(guān)內部控制測試程序存在缺陷

經(jīng)查,在已獲取的審計證據中,大信所未獲取銷(xiāo)售信息報告、未檢查新客戶(hù)背景調查資料,未獲取“銷(xiāo)售員-銷(xiāo)售經(jīng)理-信用管理經(jīng)理-總經(jīng)理”對新客戶(hù)信用額度層層審批的痕跡、客戶(hù)的采購訂單及審批痕跡,并未收集客戶(hù)驗收單/提貨單等關(guān)鍵單據。大信所在銷(xiāo)售與收款循環(huán)相關(guān)內部控制測試程序中,工作流于形式,存在缺陷。

2、采購與付款循環(huán)相關(guān)內部控制測試程序存在缺陷

經(jīng)查,在已獲取的審計證據中,未見(jiàn)檢查訂貨單、采購信息報告、驗收單、入庫信息報告、供應商對賬報告等。大信所在采購與付款循環(huán)相關(guān)內部控制測試程序中,工作流于形式,存在缺陷。

大信所實(shí)施的上述銷(xiāo)售與收款循環(huán)相關(guān)內部控制測試程序及采購與付款循環(huán)相關(guān)內部控制測試程序未能發(fā)現姐告宏寧內部控制存在異常的情況,未審慎評價(jià)是否存在由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險,也未能修正前期風(fēng)險評估結果,并相應修改原計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序。

大信所上述行為不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》(2010)第八條、第十條、第十七條的規定。

(三)函證程序執行不到位

結合姐告宏寧客戶(hù)均為自然人、單筆銷(xiāo)售金額較大且單一客戶(hù)銷(xiāo)售占比較大、行業(yè)存在代理人現象等背景,對自然人實(shí)施的函證程序應該嚴格審慎,認真履行收發(fā)函程序及檢查回函是否可靠。經(jīng)查,大信所獲取的回函存在異常情況:一是保生等7人回函快遞單備注的身份證號碼與客戶(hù)本人身份證信息不一致,陸明禮和保生快遞單備注的身份證號碼相同。二是李柳青等4人回函地址與姐告宏寧提供的通訊地址不一致。對此,大信所未對回函的異常情況保持合理懷疑,未結合函證控制情況審慎評價(jià)詢(xún)證函回函的可靠性。大信所在審計底稿并未記載與相關(guān)自然人電話(huà)溝通過(guò)程,未有記錄顯示大信所實(shí)際實(shí)施了電話(huà)溝通程序。

大信所函證程序執行不到位且未對函證保持有效控制,并未進(jìn)一步獲取審計證據消除函證回函可靠性的疑慮。

大信所上述行為不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》(2010)第二十八條和《中國注冊會(huì )計師審計準則第1312號——函證》(2010)第十四條、第十七條、第十八條、第二十三條的規定。

(四)實(shí)質(zhì)性審計程序存在缺陷

經(jīng)查,大信所未充分評價(jià)大額翡翠原石交易業(yè)務(wù)的商業(yè)理由,未對翡翠原石銷(xiāo)售收入獲取充分、適當的審計證據:一是未走訪(fǎng)并面談重要客戶(hù),未執行背景調查程序、收集自然人客戶(hù)的背景信息等資料,未能充分核實(shí)自然人客戶(hù)的身份。二是未調查自然人客戶(hù)的資金實(shí)力、購買(mǎi)用途。三是未獲取客戶(hù)簽字的提貨單/驗收單。

大信所的上述行為不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》(2010)第二十八條和《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》(2010)第三條、第十條、第十一條的規定。

以上事實(shí),有相關(guān)審計報告、審計工作底稿、審計業(yè)務(wù)約定書(shū)及業(yè)務(wù)收費單據、簽字注冊會(huì )計師詢(xún)問(wèn)筆錄等證據證明。

綜上,我局認為大信所及相關(guān)人員在為東方金鈺2016年財務(wù)報表提供審計服務(wù)過(guò)程中,未勤勉盡責,所出具的審計報告有虛假記載,其行為涉嫌違反了2005年修訂的《中華人民共和國證券法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)2005年《證券法》)第一百七十三條的規定,構成2005年《證券法》第二百二十三條所述“證券服務(wù)機構未勤勉盡責,所制作、出具的文件有虛假記載”的行為。對大信所的上述違法行為,在涉案審計報告上簽字的注冊會(huì )計師李煒、雷超是直接負責的主管人員。

大信所、李煒、雷超在其申辯材料中提出以下申辯意見(jiàn):由于姐告宏寧設立時(shí)間短,業(yè)務(wù)量相對較少,在相關(guān)應收賬款期后均已回款的情況下,審計項目組對姐告宏寧的舞弊風(fēng)險預判不充分,導致部分審計程序執行不到位。懇請考慮到案件情況及申辯人積極配合調查的態(tài)度,對申辯人從輕或減輕處罰。

經(jīng)復核,我局認為,本案已對違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節、社會(huì )危害程度等各種因素綜合考慮,對當事人的上述申辯意見(jiàn)不予采納。

根據當事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節與社會(huì )危害程度,依據2005年《證券法》第二百二十三條的規定,我局決定:

一、對大信會(huì )計師事務(wù)所(特殊普通合伙)責令改正,沒(méi)收其審計業(yè)務(wù)收入89.62萬(wàn)元,并處以89.62萬(wàn)元罰款;

二、對李煒、雷超給予警告,并分別處以5萬(wàn)元罰款。

上述當事人應自收到本處罰決定書(shū)之日起15日內,將罰沒(méi)款匯交中國證券監督管理委員會(huì )開(kāi)戶(hù)銀行:中信銀行北京分行營(yíng)業(yè)部,賬號:7111010189800000162,由該行直接上繳國庫,并將注有當事人名稱(chēng)的付款憑證復印件送中國證券監督管理委員會(huì )行政處罰委員會(huì )辦公室及湖北證監局備案。當事人如果對本處罰決定不服,可在收到本處罰決定書(shū)之日起60日內向中國證券監督管理委員會(huì )申請行政復議,也可在收到本處罰決定書(shū)之日起6個(gè)月內直接向有管轄權的人民法院提起行政訴訟。復議和訴訟期間,上述決定不停止執行。

湖北證監局

2023年3月30日